УСН и НДС с 2025 года
С 2025 года "упрощенцы" становятся плательщиками НДС на основании Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Положения пунктов 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. ФНС России выпустила методические рекомендации по НДС для налогоплательщиков УСН. В них приведены ответы на многочисленные вопросы, а также рассмотрены примеры ситуаций и алгоритм действий налогоплательщиков (см. письмо от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, информацию от 17.10.2024).
При выборе ставки НДС у плательщиков УСН, превысивших лимит для освобождения ( 60 млн.руб.), есть следующие варианты:
1) Уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 20% или 10% (со всеми вычетами);
2) Уплачивать НДС по специальным "упрощенным" ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).
Плательщики УСН, принявшие решение о применении налоговой ставки по НДС в размере 5%(7%) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе облагать НДС по налоговой ставке в размере 0 % только операции, указанные в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 29.08.2024 N 03-07-11/81681).
ВНИМАНИЕ международных перевозчиков автомобильным транспортом : Подпункт 2.1 устанавливает ставку 0% для международных перевозок товаров в том числе и автомобильным транспортом. Применение ставок 5 и 7% означает что при выборе данного налогообложения автоперевозчики по перевозкам в международном сообщении применяют ставку 0% (без возмещения) и ставку 5% или 7% на все остальные услуги (без возмещения).
С 2025 года "упрощенцы" становятся плательщиками НДС на основании Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Положения пунктов 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. ФНС России выпустила методические рекомендации по НДС для налогоплательщиков УСН. В них приведены ответы на многочисленные вопросы, а также рассмотрены примеры ситуаций и алгоритм действий налогоплательщиков (см. письмо от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, информацию от 17.10.2024).
При выборе ставки НДС у плательщиков УСН, превысивших лимит для освобождения ( 60 млн.руб.), есть следующие варианты:
1) Уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 20% или 10% (со всеми вычетами);
2) Уплачивать НДС по специальным "упрощенным" ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).
Плательщики УСН, принявшие решение о применении налоговой ставки по НДС в размере 5%(7%) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе облагать НДС по налоговой ставке в размере 0 % только операции, указанные в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 29.08.2024 N 03-07-11/81681).
ВНИМАНИЕ международных перевозчиков автомобильным транспортом : Подпункт 2.1 устанавливает ставку 0% для международных перевозок товаров в том числе и автомобильным транспортом. Применение ставок 5 и 7% означает что при выборе данного налогообложения автоперевозчики по перевозкам в международном сообщении применяют ставку 0% (без возмещения) и ставку 5% или 7% на все остальные услуги (без возмещения).
Организации и ИП, применяющие УСН имеют и другие основания для освобождения от НДС: - по ст. 145 НК РФ, и по ст. 149 НК РФ в случае соблюдения условий, предусмотренных этими статьями.
Освобождение от уплаты НДС плательщиков УСН с 2025 года по ст. 145 НК РФ
Согласно новой редакции п. 1 ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, освобождаются:
- вновь созданные (зарегистрированные) "упрощенцы" - начиная с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве;
- организации (индивидуальные предприниматели) на УСН - при соблюдении одного из следующих условий:
1) за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого они переходят на УСН, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 НК РФ, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ об АУСН, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;
2) за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 с. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
Подавать уведомление для применения этого освобождения не требуется. Отказаться от освобождения нельзя (письмо Минфина России от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).
При переходе налогоплательщика на УСН с применением освобождения от НДС суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу и учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абзацы третий-четвертый п. 8 ст. 145 НК РФ).
Освобождение от уплаты НДС плательщиков УСН с 2025 года по ст. 145 НК РФ
Согласно новой редакции п. 1 ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, освобождаются:
- вновь созданные (зарегистрированные) "упрощенцы" - начиная с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве;
- организации (индивидуальные предприниматели) на УСН - при соблюдении одного из следующих условий:
1) за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого они переходят на УСН, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 НК РФ, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ об АУСН, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;
2) за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 с. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
Подавать уведомление для применения этого освобождения не требуется. Отказаться от освобождения нельзя (письмо Минфина России от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).
При переходе налогоплательщика на УСН с применением освобождения от НДС суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу и учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абзацы третий-четвертый п. 8 ст. 145 НК РФ).
Обратите внимание, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, приобретенным плательщиками УСН в период освобождения от НДС, к вычету не принимаются в случае использования их при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых производится по ставкам, указанным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 п. 1 и п. 8 ст. 164 НК РФ (абзац пятый п. 8 ст. 145 НК РФ).
Освобождение от уплаты НДС плательщиков УСН по ст. 149 НК РФ
При осуществлении налогоплательщиками НДС, применяющими УСН, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, указанные операции будут освобождаться от налогообложения НДС (см. письма Минфина России от 20.08.2024 N 03-07-11/78557, от 06.08.2024 N 03-07-07/73143, от 23.07.2024 N 03-07-11/68747).
Превышение дохода в 60 млн руб. в течение года и применение ставки НДС 5% и 7% с 2025 года
Если же в течение налогового периода у применяющих освобождение от НДС организаций или ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, они начинают исполнять обязанности налогоплательщика (абзац третий п. 5 ст. 145 НК РФ).
Освобождение от уплаты НДС плательщиков УСН по ст. 149 НК РФ
При осуществлении налогоплательщиками НДС, применяющими УСН, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, указанные операции будут освобождаться от налогообложения НДС (см. письма Минфина России от 20.08.2024 N 03-07-11/78557, от 06.08.2024 N 03-07-07/73143, от 23.07.2024 N 03-07-11/68747).
Превышение дохода в 60 млн руб. в течение года и применение ставки НДС 5% и 7% с 2025 года
Если же в течение налогового периода у применяющих освобождение от НДС организаций или ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, они начинают исполнять обязанности налогоплательщика (абзац третий п. 5 ст. 145 НК РФ).